2018 – 4 Consultoría Fiscal
 
Resolución Miscelánea Fiscal para 2018
 

El 22 de diciembre de 2017 fue publicada en el DOF la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, misma que, en términos generales, entró en vigor el 1° de enero de 2018, con excepción de ciertas reglas particulares.

A continuación se describen los temas que consideramos más relevantes de dicha publicación; sin embargo, recomendamos que su contenido sea revisado en lo individual para poder identificar oportunamente otros temas que pudieran ser de interés y que no se comentan en este Flash Informativo.

 

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Acuerdos amplios de intercambio de información

(Regla 2.1.2.)

Se modifica la regla para considerar que a partir del 1° de enero de 2017, el Estado de Israel se reincorpora a la lista de países que tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México.

Adicionalmente, a partir del 1° de enero de 2018 se incorporan los siguientes países o jurisdicciones para considerar que los mismos tienen en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México: Malasia, Principado de Mónaco, República de Guatemala, República de Líbano, República de las Islas Marshall y República Islámica de Pakistán.

Opción consultas sobre aplicación de disposiciones fiscales

(Regla 2.1.51.)

Se adiciona una regla que prevé la posibilidad de que el SAT resuelva consultas sobre la interpretación o aplicación de disposiciones fiscales que formulen los interesados, relacionadas con situaciones concretas que aún no se han realizado, siempre que se presenten de conformidad con la ficha de trámite 261/CFF “Consultas en línea sobre la interpretación o aplicación de disposiciones fiscales” contenida en el Anexo 1-A.

No podrán ser objeto de esta facilidad, entre otros casos, las consultas que versen sobre los siguientes sujetos y materias:

- Determinación de deducciones autorizadas e ingresos acumulables en operaciones celebradas con partes relacionadas;

- Verificaciones de origen llevadas a cabo al amparo de los diversos tratados comerciales de los que México sea parte;

- Establecimiento permanente, así como ingresos y deducciones atribuibles a él;

- Deducción de intereses que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero (subcapitalización);

- Regímenes fiscales preferentes;

- Interpretación y aplicación de acuerdos, convenios o tratados fiscales o de intercambio de información fiscal celebrados por México;

- En materia de devolución, compensación o acreditamiento;

- Hechos que cuenten con un medio de defensa interpuesto; o

- Hechos que se encuentren en ejercicio de facultades de comprobación.

En términos de la regla, la respuesta a la consulta estará vigente en el ejercicio fiscal en que se haya emitido y hasta dentro de los 3 meses posteriores a dicho ejercicio, sujeto a ciertas condiciones.

Asimismo, la regla prevé que el SAT no estará obligado a aplicar los criterios contenidos en la contestación a las consultas relacionadas con situaciones concretas que aún no se han realizado, ni a publicar el extracto de las resoluciones favorables a consultas que hayan sido resueltas conforme a dicha regla.

De conformidad con las disposiciones transitorias, lo dispuesto en la referida regla será aplicable a partir del 1° de abril de 2018.

Tenencia accionaria en escisión de sociedades por reestructuración

(Regla 2.1.52.)

Se incorpora una regla que prevé que no se considerarán incumplidos los requisitos de tenencia accionaria a que se refiere el CFF, en los casos en los que derivado de una reestructura corporativa, las acciones o partes sociales, según sea el caso, con derecho a voto, de la escindida o escindente, permanezcan dentro de un mismo grupo de control, para lo cual los accionistas o socios deberán mantener la proporción en el capital de las escindidas y de la escindente, durante el periodo de 3 años contados a partir del año inmediato anterior al que se realice la escisión, indistintamente de la sociedad que las detente.

En términos de la regla que se adiciona, de igual manera, no se considerará incumplido el requisito de tenencia accionaria, en aquellos supuestos en que por motivos de una reestructuración corporativa, ésta tenga como consecuencia la extinción de la sociedad escindente o escindida con anterioridad al plazo establecido en el CFF y que se mencionó en el párrafo anterior, siempre que la propiedad de por lo menos el 51% de las acciones o partes sociales con derecho a voto continúen perteneciendo al mismo grupo de control durante la totalidad del periodo señalado.

Expedición CFDIs sin mencionar datos del pedimento de importación

(Regla 2.7.1.34.)

Se modifica la regla para precisar como supuestos en que quedarán relevados de señalar el número y la fecha del documento aduanero en los CFDIs que expidan, además de los contribuyentes que importen o exporten mercancías por medio de tuberías o cables, aquéllos que promuevan el despacho de las mercancías mediante pedimentos consolidados en los términos previstos en una regla contenida en las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2017 (es decir, empresas productivas del Estado, sus organismos subsidiarios y/o empresas productivas subsidiarias y sus empresas filiales, que realicen actividades de conformidad con la Ley de Hidrocarburos, así como las demás empresas del sector de hidrocarburos que realicen la importación o exportación de los hidrocarburos, productos petrolíferos, productos petroquímicos o azufre, entre otros).

Expedición CFDIs por pagos realizados

(Regla 2.7.1.35.)

Se modifica la regla para eliminar el párrafo que limitaba, como regla general, la posibilidad de cancelar CFDIs que amparen el total de la operación cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore el “Complemento para recepción de pagos” mediante el cual se acredite que la contraprestación ha sido total o parcialmente pagada.

Con motivo de esta modificación en la regla, en principio, los contribuyentes pudieran llegar a cancelar el CFDI emitido por el total de la operación aun y cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore el “Complemento para recepción de pagos”, en la medida en que el receptor del comprobante esté de acuerdo, sin importar el motivo por el cual proceda su cancelación.

En cualquier caso, la obligación del contribuyente de emitir un CFDI con “Complemento para recepción de pagos” subsiste, el cual deberá emitirse a más tardar al décimo día natural del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago o pagos recibidos.

Por otra parte, también se elimina el párrafo que establecía que cuando en el CFDI con “Complemento para recepción de pagos” existieran errores, éste podía cancelarse siempre que se sustituyera por otro con los datos correctos.

Complemento para recepción de pagos en CFDIs

(Séptimo Transitorio)

Mediante disposición transitoria se ratifica que los contribuyentes tendrán la obligación de emitir CFDIs incorporando al mismo el “Complemento para recepción de pagos” a partir del 1° de abril de 2018.

CFDIs en operaciones traslativas de dominio

(Quinto Transitorio)

Se incorpora una disposición transitoria que establece que cuando los contribuyentes hayan adquirido bienes inmuebles durante el ejercicio fiscal de 2014, y hayan formalizado dichas operaciones ante notario público a más tardar el 31 de diciembre de 2017, cuando por dichas operaciones el enajenante del bien inmueble no les haya expedido el CFDI correspondiente a la enajenación y el notario que formalizó la operación no haya incorporado al CFDI por sus ingresos el complemento publicado en el portal de Internet del SAT por el inmueble enajenado, podrán comprobar el costo de adquisición exclusivamente para cuando realicen la enajenación del bien adquirido, haciendo uso del comprobante que se genere como resultado de la aplicación de las opciones previstas en dicha disposición transitoria.

Cabe señalar que la primera opción contenida en esta disposición transitoria podrá ejercerse a más tardar el 31 de diciembre de 2018.

Plazo para reponer registros contables destruidos o inutilizados

(Regla 2.8.1.22.)

Se establece que en caso de destrucción o inutilización de los libros o registros contables, los contribuyentes deberán dar aviso a las autoridades fiscales a través de la ficha de trámite 271/CFF “Aviso por la inutilización, destrucción, pérdida o robo de registros contables”, quedando el contribuyente obligado a reponer los asientos ilegibles del último ejercicio o, en su caso, a asentar en los nuevos libros o registros de contabilidad, los asientos relativos al ejercicio en el que sucedió la inutilización, destrucción, pérdida o robo, dentro de un plazo de 4 meses contado a partir de la presentación del aviso mencionado.

Análisis con las autoridades previo a consultas sobre operaciones con partes relacionadas

(Regla 2.12.7. RMF 2017)

Se elimina la regla que contemplaba la posibilidad de analizar conjuntamente con la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes o con la Administración Central de Apoyo Jurídico y Normatividad de Hidrocarburos de la Administración General de Hidrocarburos, la información y metodología que se sometería a consideración de dichas autoridades, sin necesidad de revelar la identidad del contribuyente o sus partes relacionadas, previo a la presentación de las consultas que se formulen relativas a la metodología utilizada en la determinación de precios o contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas.

No causación de accesorios con motivo de resoluciones en materia de precios de transferencia

(Regla 2.12.14. y Décimo Sexto Transitorio)

Se adiciona una regla que establece que las empresas que llevan a cabo operaciones de maquila y que son residentes en el país, que obtengan una resolución particular a consultas relativas a la metodología utilizada en la determinación de los precios o montos de las contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas, y que derivado de la aplicación de dicha resolución el impuesto sobre la renta resultante sea mayor al enterado por el contribuyente en cada uno de los ejercicios fiscales solicitados previos al ejercicio en el que sea notificada la resolución respectiva, considerarán que el pago del impuesto respectivo se realizó oportunamente, siempre que las declaraciones complementarias relativas se presenten y el impuesto correspondiente se entere, dentro de los 10 días siguientes a la notificación de dicha resolución.

Mediante disposición transitoria se prevé que la facilidad antes señalada será aplicable a las consultas que se encuentren en trámite a la fecha de entrada en vigor de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 y la vigencia de dicha facilidad no excederá del 30 de junio de 2018.

 

Información sobre situación fiscal

(Reglas 2.19.3., 2.19.4., 2.19.5. y 2.19.6.)

En congruencia con las reformas al CFF vigentes a partir del ejercicio fiscal de 2017, se reitera la fecha en que los contribuyentes obligados a presentar ante las autoridades fiscales la información sobre su situación fiscal, deben enviar la información correspondiente, señalando que ésta se deberá enviar vía Internet mediante la herramienta denominada DISIF, en la misma fecha en que se presente la declaración del ejercicio, en lugar del 30 de junio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate, conforme se preveía anteriormente.

Adicionalmente, se reitera lo que originalmente se estableció en la Sexta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 en el sentido de que en caso de que los contribuyentes deban presentar declaraciones complementarias, ya sea de la información sobre su situación fiscal o de la declaración del ejercicio, deberán hacerlo por ambas obligaciones, cumpliendo con el requisito de que la presentación se lleve a cabo el mismo día.

Por otra parte, se incrementa de $30’000,000 a $100’000,000 el límite previsto para que aquellas personas morales residentes en México que lleven a cabo operaciones con residentes en el extranjero y que únicamente por ello estén obligados a presentar la información sobre su situación fiscal, opten por no presentarla, siempre que el valor de sus operaciones con residentes en el extranjero sea inferior al nuevo límite autorizado.

Se adicionan las cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera y préstamos del extranjero como nuevos apartados de información que las personas morales residentes en México que lleven a cabo operaciones con residentes en el extranjero deberán incluir en la información sobre su situación fiscal. Esto, en la medida en que estén obligados a proporcionar esta información en los términos señalados en el párrafo anterior.

 

Órganos certificadores

(Reglas 2.21.1. a 2.21.11.)

Se incorpora un capítulo que regula a los órganos certificadores que prevé el artículo 32-I del CFF, definiéndolos como los encargados de garantizar y verificar que los terceros autorizados por el SAT cumplan con los requisitos y obligaciones a su cargo, a través de una certificación.

Dentro de los aspectos que se regulan en este capítulo, destacan, entre otros, los requisitos para operar como órgano certificador, la vigencia y renovación de la autorización respectiva, el procedimiento para dejar sin efectos dicha autorización, las obligaciones de estos órganos y las causales de revocación de la autorización.

 

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 

Opción de acumulación de la ganancia derivada de enajenación de acciones relacionadas con el desarrollo de inversión en infraestructura

(Regla 3.2.24. RMF 2017)

Se elimina la regla que preveía la opción de acumular conforme al plazo de vigencia de la concesión, la ganancia derivada de la enajenación de acciones de la sociedad escindida a la que se le hubieren transmitido por virtud de dicho acto corporativo activos cuyo valor contable proviniera, directa o indirectamente, en más de un 50% de inversiones en infraestructura sujetas a concesión.

Mediante disposición transitoria se prevé que las personas que al 31 de diciembre de 2017 hayan optado por acumular la referida ganancia en el plazo de la concesión, deberán continuar presentando los avisos a que se refiere la ficha de trámite 125/ISR “Aviso para optar por acumular la ganancia derivada de la enajenación de acciones relacionadas con el desarrollo de inversión en infraestructura” del Anexo 1-A.

Acumulación de ingresos por contribuyentes que celebran contratos bajo la denominación de arrendamiento financiero

(Regla 3.2.26. RMF 2017)

Se elimina la regla que permitía cambiar la opción de acumulación de ingresos a los contribuyentes que con anterioridad al 1° de enero de 2017 hubieren celebrado contratos bajo la denominación de arrendamiento financiero, en los que la contraprestación pactada no cubría el valor de adquisición, las cargas financieras y los demás accesorios de los bienes objeto del contrato.

Opción para publicar la información relativa al ISR diferido

(Regla 3.6.6.)

Se adiciona una regla que establece que las sociedades que tributen en el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades previsto en la LISR (Régimen de Integración), podrán optar por cumplir la obligación de publicar la información relativa al impuesto diferido a través de la sociedad integradora, conforme a los requisitos establecidos para tales efectos.

La opción deberá ser aplicada por todas las sociedades que conforman el grupo y no podrá ser modificada durante un mismo ejercicio.

Autorización para recibir donativos deducibles en el extranjero

(Regla 3.10.8. y Vigésimo Cuarto Transitorio)

Se prevé que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en México, que reciban donativos deducibles de conformidad con lo establecido en el Convenio para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, suscrito por el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América, no requerirán autorización para recibir dichos donativos deducibles cuando las donaciones correspondientes se destinen a apoyar a las personas afectadas por los sismos ocurridos en México los días 7 y 19 de septiembre de 2017.

Mediante disposición transitoria se prevé que lo anterior estará vigente durante los 6 meses posteriores contados a partir de la entrada en vigor de la LIF para 2018.

Información relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos

(Regla 3.10.11., Vigésimo Segundo y Vigésimo Tercer Transitorios)

Se incorpora una vez más la obligación para las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles que no hayan recibido donativos con motivo de los sismos ocurridos en México en el mes de septiembre de 2017, de presentar los informes de transparencia manifestando la leyenda “Se declara, bajo protesta de decir verdad, que no se recibieron donativos con motivo de los sismos ocurridos en México durante el mes de septiembre de 2017”, en los plazos mencionados en la ficha de trámite 128/ISR “Informes de transparencia relacionados con donativos recibidos por los sismos ocurridos en México durante el mes de septiembre de 2017” contenida en el Anexo 1-A.

Mediante disposición transitoria se reitera que la autoridad tendrá por cumplida la obligación regulada en la ficha de trámite 19/ISR “Informe para garantizar la transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación” del Anexo 1-A, siempre que el informe se haya presentado de forma espontánea a más tardar el 30 de noviembre de 2017.

Similarmente, mediante disposición transitoria se reitera que por lo que respecta a la obligación regulada en la ficha de trámite 128/ISR “Informes de transparencia relacionados con donativos recibidos por los sismos ocurridos en México durante el mes de septiembre de 2017”, las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles podrán presentar el primer informe de transparencia a más tardar en la fecha en que se tenga que presentar el segundo informe, debiéndolos presentar de manera independiente.

 

Cumplimiento de la cláusula irrevocable de transmisión de patrimonio

(Regla 3.10.20.)

En relación con la obligación consistente en modificar la cláusula irrevocable de transmisión de patrimonio a una donataria autorizada, se cambian los parámetros de ingresos y ejercicios durante los cuales se tendrá que cumplir con dicha obligación, a fin de establecer que aquellas organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos del impuesto sobre la renta con ingresos en el ejercicio inmediato anterior menores a $2,000,000 y superiores a $1,000,000 tendrán que cumplir con efectuar dicha modificación en el ejercicio de 2019, conforme al calendario previsto para tales efectos.

Para el caso de organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos del impuesto sobre la renta con ingresos en el ejercicio inmediato anterior menores a $1,000,000 y superiores a $500,000 tendrán que cumplir con efectuar la citada modificación en el ejercicio de 2020, conforme al calendario previsto para tales efectos.

Finalmente, las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos del impuesto sobre la renta con ingresos en el ejercicio inmediato anterior menores a $500,000 tendrán que cumplir con realizar la referida modificación en el ejercicio de 2021, conforme al calendario respectivo.

Cabe mencionar que la regla continúa señalando que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos del impuesto sobre la renta con ingresos en el ejercicio inmediato anterior iguales o superiores a $2,000,000 tendrán que cumplir con la referida obligación en el ejercicio de 2018, conforme al calendario previsto para tales fines.

 

Administración de planes personales de retiro

(Vigésimo Séptimo Transitorio)

A través de Disposiciones Transitorias se establece que los sujetos que cuenten con autorización para administrar planes personales de retiro a la fecha de entrada en vigor de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018 (1° de enero de 2018), deben presentar un aviso ante las autoridades fiscales a más tardar el 31 de enero de 2018, conforme a lo señalado en la ficha de trámite 60/ISR “Aviso para la administración de planes personales de retiro” contenida en el Anexo 1-A.

Es importante mencionar que de conformidad con una disposición transitoria de la Cuarta Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017, los contribuyentes que a la entrada en vigor de dicha Resolución (11 de octubre de 2017) contaban con autorización para administrar planes personales de retiro, debieron presentar a más tardar el 31 de diciembre de 2017 el mismo aviso que fue señalado en el párrafo anterior.

 

Actualización de tarifa del ISR para personas físicas

(Regla 3.17.14.)

De conformidad con lo dispuesto en las disposiciones fiscales, cuando la inflación acumulada desde el último mes en que se actualizaron las cantidades establecidas en moneda nacional de la tarifa anual y de las tarifas para retenciones, pagos provisionales y pagos definitivos de impuesto sobre la renta aplicables a personas físicas residentes en México exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, la referida actualización entrará en vigor a partir del 1° de enero del ejercicio siguiente a aquél en el que se haya presentado el incremento.

En este sentido, tomando en consideración que la inflación acumulada ha superado el referido límite del 10%, mediante la regla en cuestión se da a conocer el procedimiento de actualización para ajustar las tarifas antes señaladas aplicables a las personas físicas residentes en México a partir del 1° de enero de 2018.

Adicionalmente, se publicaron dichas tarifas actualizadas en el Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para el presente ejercicio.

 

Información relacionada con operaciones financieras derivadas realizadas por un residente en el extranjero

(Regla 3.18.8.)

Se precisa que aquellos residentes en México que celebren operaciones financieras derivadas de capital con residentes en el extranjero y asuman voluntariamente la responsabilidad solidaria para calcular y enterar el impuesto sobre la renta a cargo del extranjero, deberán presentar un aviso ante el SAT, en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite correspondiente contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente.

Asimismo, se aclara que cuando el residente en México no cuente con los datos necesarios para la determinación del impuesto sobre la renta antes señalado y éstos no puedan obtenerse directamente de la operación celebrada, el extranjero deberá proporcionar al residente en el país los datos necesarios, los cuales deberán ser entregados a la autoridad mediante la presentación de un aviso ante el SAT, en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite respectiva contenida en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente.

 

Requisitos de la información para la retención sobre los intereses provenientes de títulos de crédito

(Regla 3.18.18.)

En materia de retención del impuesto sobre la renta por intereses provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista y pagados a residentes en el extranjero, los depositarios de valores están relevados de efectuar la retención de impuesto sobre la renta en las operaciones en las que únicamente reciban órdenes de traspaso de los títulos a otros intermediarios financieros y/o depositarios de valores, cuando no les proporcionen los recursos necesarios para efectuar dicha retención (lo que se conoce en el medio financiero como “operaciones libres de pago”), en la medida en que entreguen la información y documentación necesaria a los intermediarios y/o depositarios de valores receptores de dichos títulos.

En este sentido, se adicionó una fracción a la regla que especifica cuál es la documentación e información señalada en el párrafo anterior, la cual establece que también se deberá indicar el nombre y residencia fiscal de la persona física o moral que no hubiera proporcionado dichos recursos.

 

Opción de retención del ISR a la tasa del 4.9% sobre la totalidad de los intereses y requisitos

(Regla 3.18.21.)

Se precisan los requisitos que deben contener los avisos y reportes que tienen que ser presentados por los residentes fiscales en México que pretendan aplicar la tasa de retención del 4.9% sobre la totalidad de los intereses pagados a residentes en el extranjero que deriven de títulos de crédito colocados a través de bancos o casas de bolsa en países con los que México tenga celebrado un Tratado para Evitar la Doble Tributación, para lo cual se debe atender a lo previsto en las fichas de trámite correspondientes contenidas en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para el presente ejercicio.

Para estos efectos, en el Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente para 2018 se establece que en tanto los trámites de referencia no se incluyan en el apartado correspondiente del Buzón Tributario, los mismos deberán presentarse a través del portal de Internet del SAT.

Aviso de designación de representante en el país para no presentar dictamen de enajenación de acciones

(Regla 3.18.29.)

 Tratándose de bancos y entidades de financiamiento residentes en el extranjero, así como de fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero que cumplen los requisitos previstos en la LISR, que enajenen acciones cuya ganancia se encuentre exenta del impuesto sobre la renta por virtud de lo establecido en un Tratado para Evitar la Doble Imposición vigente, se reitera que podrán presentar ante el SAT el aviso correspondiente que los libera de la obligación de presentar dictamen de enajenación de acciones, en el mes inmediato posterior al último día del ejercicio fiscal en que se hubiera llevado a cabo dicha enajenación, en lugar de presentarlo en el plazo previsto en el Reglamento de la LISR.

 Anteriormente dicha facilidad estaba prevista para “instituciones que compusieran el sistema financiero”, lo cual resultaba confuso tomando en cuenta que dicho concepto normalmente es utilizado para referirse a instituciones financieras residentes para fines fiscales en México. La regla que estuvo vigente en 2017 también especificaba que esta facilidad resultaba aplicable a organismos descentralizados de la Administración Pública Federal y a fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, sujetos a la supervisión de la CNBV, generando la misma confusión al tratarse de organismos y fideicomisos creados conforme a las leyes mexicanas.

 Adicionalmente, se precisa que lo dispuesto en la ficha de trámite 49/ISR “Aviso de designación de representante en México para no presentar dictamen fiscal cuando la enajenación de acciones o títulos valor se encuentre exenta en términos de los tratados para evitar la doble tributación” contenida en el Anexo 1-A, resulta aplicable a cualquier residente en el extranjero que enajene acciones cuya ganancia se encuentre exenta del impuesto sobre la renta por virtud de lo establecido en un Tratado para Evitar la Doble Imposición vigente, y no solamente a bancos y entidades de financiamiento residentes en el extranjero, así como a fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero que cumplen los requisitos previstos en la LISR.

 

Empresas con programa de maquila bajo modalidad de albergue

(Regla 3.20.6.)

 En los casos en los que hubiera concluido el plazo máximo de 8 años para que los residentes en el extranjero que realicen actividades a través de empresas de maquila con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue opten por cumplir sus obligaciones fiscales a través de la empresa IMMEX bajo la modalidad de albergue, y dicho plazo no coincida con el año calendario, se aclara que dichos residentes en el extranjero deberán cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen general, a partir del mes siguiente a aquél en el que hubiera concluido el plazo de referencia.

Ingreso al régimen de opción de acumulación de ingresos conforme a flujo de efectivo para personas morales

(Reglas 3.21.6.1. y 3.21.6.6.)

 Se precisa que las personas morales que se encuentren constituidas y/o registradas ante el RFC hasta el 31 de diciembre de 2017, que por el ejercicio fiscal de 2018 puedan optar por tributar conforme al estímulo fiscal consistente en acumular sus ingresos conforme éstos sean efectivamente percibidos, deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el RFC previsto en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones” antes del 1° de febrero de 2018.

 Asimismo, se adiciona una regla que resulta aplicable a las personas morales que hasta el ejercicio fiscal de 2017 tributaban conforme al régimen general y pretendan aplicar el estímulo fiscal de referencia en el ejercicio de 2018 porque cumplen los requisitos aplicables, que contempla los lineamientos para el cálculo del impuesto sobre la renta correspondiente a este último ejercicio, los cuales pretenden evitar que se generen distorsiones en la acumulación de ingresos y en la deducción de gastos, inversiones e inventarios.

 

La regla en cuestión prevé que las personas morales que apliquen lo dispuesto en esta regla deberán presentar a más tardar el 31 de enero de 2018 un aviso ante el SAT en el que señalen que ejercen dicha opción.

 

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 Devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo

(Regla 4.1.6.)

 Se incorporan como requisitos adicionales el contar con e.firma o e.firma portable y opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales, a fin de que aquellos contribuyentes que realicen proyectos de inversión de activo fijo que consistan en la adquisición o construcción de bienes que se consideren activo fijo en términos de la LISR, incluyendo la prestación de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes relacionados con la adquisición o construcción de los bienes de activo fijo, puedan obtener una resolución a su solicitud de devolución de saldos a favor de impuesto al valor agregado generados por la realización de dichos proyectos, dentro de un plazo máximo de 20 días contados a partir de la fecha de la presentación de dicha solicitud.

 

Servicios profesionales de medicina prestados por Instituciones de Asistencia Privada (I.A.P.)

(Regla 4.3.13.)

 Se adiciona una regla que incluye a los servicios profesionales de medicina prestados por personas físicas a través de Instituciones de Asistencia Privada, cuya prestación requiera título de médico conforme a las leyes aplicables, como una prestación de servicios exenta del pago del impuesto al valor agregado.

 

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

 Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas

(Regla 5.1.12.)

 Se incorpora una regla que prevé la actualización de la cuota por litro aplicable a la enajenación o importación de bebidas saborizadas, de concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, así como de jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos (siempre que todos estos bienes contengan cualquier tipo de azúcares añadidos). Lo anterior, en virtud de que durante el mes de enero de 2017 se observó un incremento porcentual acumulado mayor al 10% en el INPC desde el momento en que entró en vigor la cuota mencionada (1° de enero de 2014).

 De conformidad con la regla en comento, el factor de actualización aplicable ascendió a la cantidad de 1.1729. La regla también establece que a través del Anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018, rubro D, se da a conocer la cuota que estará vigente a partir del 1° de enero de 2018.

 Al respecto, de acuerdo con el referido Anexo 5, rubro D, publicado el 29 de diciembre de 2017, la cuota vigente a partir del 1° de enero de 2018 para la enajenación o importación de los bienes antes mencionados será de $1.17 por litro.

 

Acreditamiento de IEPS combustibles fósiles

(Regla 5.1.13.)

 Se adiciona una regla que establece que procederá el acreditamiento del impuesto especial sobre producción y servicios que le sea trasladado a aquellos contribuyentes que adquieran combustibles fósiles, siempre que cumplan los requisitos de acreditamiento establecidos en la LIEPS. Actualmente, la ley prevé que dicho acreditamiento únicamente procede en el caso del impuesto propio pagado por el contribuyente en la importación de los combustibles fósiles.

LEY FEDERAL DE DERECHOS

 Actualización de cuotas de derechos

(Regla 7.1.)

 Se prevé que los montos de los derechos se actualizarán a partir del 1° de enero de 2018 considerando el factor de 1.0663, atendiendo a lo dispuesto en la LFD.

 

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

 Adición del supuesto de importación de diésel y biodiesel

(Reglas 9.2., 9.3., 9.5., 9.6. y 9.7.)

 Se modifican diversas reglas a efecto de incorporar el supuesto de la importación de diésel y/o biodiesel y sus mezclas, así como precisar las obligaciones fiscales aplicables, tales como la presentación del pedimento de importación referente a dichos hidrocarburos, a fin de estar en posibilidad de aplicar los estímulos previstos en el artículo 16 de la LIF para 2018.

 

LEY DE INGRESOS SOBRE HIDROCARBUROS

 Derecho de exploración de hidrocarburos e IAEEH

(Reglas 10.12. y 10.14.)

Se incorpora una metodología de cálculo para determinar el derecho de exploración de hidrocarburos y el impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos a cargo de los asignatarios o contratistas, según corresponda, cuando en el mes de que se trate existan aumentos o reducciones en el número de kilómetros cuadrados del área de asignación o del área contractual, según corresponda, en virtud de modificaciones al título de asignación o al contrato respectivo, según sea el caso, considerando para estos efectos la fecha en que surta efectos la citada modificación.

Devolución de saldos a favor de IVA para contratistas

(Regla 10.21.)

Se precisa que aquellos contribuyentes que tengan la calidad de contratistas conforme a la Ley de Hidrocarburos, que a partir de enero de 2017 realicen gastos e inversiones en periodo preoperativo, deberán presentar la solicitud de devolución del impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado o pagado en la importación en el mes siguiente a aquél en que se realicen los gastos o inversiones; o bien, podrán optar por presentar con posterioridad al mes siguiente a aquél en que realicen los gastos e inversiones, la primera solicitud de devolución del impuesto que les hubiera sido trasladado o el pagado en la importación.

Área de asignación que no se encuentre en la fase de producción

(Regla 10.23.)

La Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos establece que el asignatario estará obligado al pago mensual del derecho de exploración de hidrocarburos, por la parte del área de asignación que no se encuentre en la fase de producción.

Al respecto, se adiciona una regla mediante la cual se precisa que se entenderá que el área de asignación no se encuentra en la fase de producción, hasta el momento en que surta efectos el primer plan de desarrollo para la extracción del área de asignación aprobado por la Comisión Nacional de Hidrocarburos.

Periodo preoperativo para fines del IVA

(Reglas 10.25., 10.26., 10.27., 10.28. y 10.29.)

Se adicionaron diversas reglas relativas al régimen que resulta aplicable a las personas morales que formen parte de la industria de hidrocarburos, para efectos del acreditamiento del impuesto al valor agregado que les hubiere sido trasladado o el que hubieren pagado en la importación, derivado de la realización de gastos o inversiones en periodo preoperativo.

Para el caso de la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse, se señalan los conceptos que quedan comprendidos dentro de los gastos e inversiones realizados en periodo preoperativo a ser considerados por las empresas contratistas en la industria de hidrocarburos, a saber:

- Los realizados con motivo de las actividades sobre la superficie del terreno o del mar para considerar la posible existencia de hidrocarburos en un área determinada, así como la adquisición, procesamiento, reprocesamiento o interpretación de información con los mismos fines;

- Los relacionados con la inscripción y participación de las empresas en los procesos de licitación de áreas contractuales, hasta la etapa de adjudicación y fallo de los mismos; y

- Los de exploración distintos a los contemplados en el primer supuesto antes señalado y los de extracción de hidrocarburos, realizados con anterioridad al momento en que se reciba la primera contraprestación correspondiente a la producción comercial regular de dichos hidrocarburos, de conformidad con el contrato respectivo.

Los gastos e inversiones antes señalados deberán estar directamente relacionados con las áreas contractuales determinadas en el Plan Quinquenal de Licitaciones de Áreas Contractuales.

Asimismo, se limitan los conceptos antes referidos para el caso de empresas que no hayan suscrito contrato alguno con la Comisión Nacional de Hidrocarburos y que participen o pretendan participar, de forma individual o en consorcio, en cualquier proceso de licitación emitido por dicha Comisión, considerando como gastos e inversiones realizados en periodo span class="SpellE">preoperativo únicamente los señalados en los dos primeros supuestos antes mencionados.

El periodo span class="SpellE">preoperativo de las empresas que se ubiquen en el supuesto señalado en el párrafo anterior podrá tener una duración de hasta 5 años, contado a partir de que se deba presentar la primera solicitud de devolución de impuesto al valor agregado, siempre que dichas empresas cumplan con los requisitos establecidos para tales efectos. De lo contrario, las empresas deberán reintegrar el monto de las devoluciones de impuesto al valor agregado que hayan obtenido.

Se señala que dichas empresas podrán obtener la devolución del impuesto al valor agregado correspondiente, siempre que presenten la solicitud respectiva a través del FED en el mes siguiente a aquél en el que realicen los gastos e inversiones, acompañando la información y documentación señalada en la ficha de trámite 9/LISH “Solicitud de devolución de IVA en periodo span class="SpellE"> preoperativo para contribuyentes precontratistas de la industria de hidrocarburos” contenida en el Anexo 1-A. No obstante, la primera solicitud se podrá presentar con posterioridad siempre y cuando el contribuyente no hubiere realizado actos o actividades por los que va a estar obligado al pago del impuesto al valor agregado o a la realización de actividades sujetas a la tasa del 0%.

Por otra parte, se adiciona una regla que establece que aquellas empresas que hayan suscrito un contrato de exploración y extracción de hidrocarburos, en cualquiera de las modalidades establecidas en la Ley de Hidrocarburos, considerarán como gastos e inversiones realizados en periodo preoperativo los conceptos anteriormente mencionados en este apartado.

En el caso de estas empresas, el periodo span class="SpellE">preoperativo concluirá en el momento en que reciban la primera contraprestación correspondiente a la producción comercial regular de los hidrocarburos, de conformidad con lo establecido en el contrato respectivo (lo cual no aplicará cuando se reciban contraprestaciones por la obtención de hidrocarburos en la producción de cualquier prueba para determinar las características del yacimiento y los caudales de producción). Estas empresas considerarán como valor de mercado de las contraprestaciones en especie que reciban, el valor que les corresponda a dichas contraprestaciones en términos del contrato respectivo al momento de que las reciban.

Las empresas que concluyan su periodo preoperativo en los términos del párrafo anterior, que realicen gastos e inversiones para participar en futuros procesos de licitación de las áreas contractuales determinadas en el Plan Quinquenal de Licitaciones de Áreas Contractuales, no considerarán dichos gastos e inversiones como realizados en periodo preoperativo, por lo que éstos serán acreditables en los términos y con los requisitos establecidos en la LIVA.

 

DE LOS DECRETOS, CIRCULARES, CONVENIOS

Y OTRAS DISPOSICIONES

 

Decretos derogados a partir de 2018

Se derogan los capítulos que contenían las reglas misceláneas relativas al “Decreto por el que se fomenta la renovación del parque vehicular del autotransporte”, publicado originalmente en el DOF el 26 de marzo de 2015 y modificado mediante Decreto publicado el 22 de julio de 2016 en el DOF, así como del “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”. En ambos casos las reglas se derogan debido a que ambos Decretos ya no se encuentran vigentes.

No obstante, por lo que respecta al “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”, mediante disposición transitoria se establece que las personas físicas y morales residentes en México y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país que se hayan acogido a las disposiciones contenidas en el citado Decreto y a las reglas de carácter general emitidas para su debida aplicación, quedarán obligadas a cumplir con las obligaciones que de ellas deriven, conforme a las disposiciones jurídicas vigentes durante el lapso en que se hayan acogido a ellas.o:p>

 
 

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Ciudad de México
 Enero de 2018
 
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