Consultoría Fiscal
2020 – 1
 
Resolución Miscelánea Fiscal 2020
 

El día 28 de diciembre de 2019 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2020, así como sus Anexos 1, 1-A y 19, misma que, en términos generales, entró en vigor el 1° de enero de 2020, con excepción de ciertas reglas en particular.

A continuación se describen los cambios a las reglas que consideramos más relevantes, ordenados conforme al número identificador de cada regla miscelánea en la Resolución para 2020 (referido en los subtítulos de este documento), o bien conforme al número identificador que tenían las reglas que fueron derogadas al comparar el nuevo texto con la Resolución para 2019, para facilitar la ubicación de los distintos temas y la consulta de este documento. No obstante, dado que sólo se comentan los cambios que consideramos relevantes, recomendamos que el contenido de la publicación sea revisado en lo individual para poder identificar oportunamente otros temas que pudieran ser de interés y que no se comentan en este Flash Informativo.

 

Información y documentación proporcionada por colaboradores fiscales

(Regla 1.12.)

En relación con la figura de colaborador fiscal que se incorpora a la legislación fiscal mexicana a partir del ejercicio 2020 para substanciar el procedimiento del artículo 69-B del CFF (expedición, enajenación o adquisición de CFDI que amparan operaciones inexistentes), se adiciona una regla que prevé que la información se proporcionará a la autoridad fiscal a través del Portal del SAT, debiendo señalar el nombre completo, teléfono de contacto y correo electrónico del colaborador, así como el nombre, razón o denominación social y clave del RFC del contribuyente cuya información se proporciona.

Se establece que la información proporcionada deberá ser suficiente para acreditar, directa o indirectamente, la ausencia de activos, personal, infraestructura o capacidad material del contribuyente que se informa y que llevó a cabo la expedición, enajenación o adquisición de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, debiendo narrar los hechos con los que explique detalladamente el o los esquemas de operación del contribuyente, y precisando exactamente qué posición ocupa éste con relación a otros contribuyentes involucrados en dicho esquema, indicando además las circunstancias de modo, tiempo y lugar.

Se establece un plazo no mayor a cinco días hábiles para que el tercero colaborador fiscal adjunte, a través de un correo electrónico, la documentación relacionada con la información que proporciona; así como un plazo de 10 días para que el colaborador atienda, en su caso, requerimientos que reciba de la Autoridad en los que se le solicite información y/o documentación adicional a efecto de verificar lo informado.

Se precisa que el hecho de que un tercero colaborador fiscal haya proporcionado información y documentación que pueda ser utilizada en un procedimiento del artículo 69-B del CFF o para motivar la resolución que se llegue a emitir dentro de dicho procedimiento, no le generará a dicho tercero el derecho a ser informado de los actos emitidos durante el mismo.

 

Esquemas reportables

(Regla 1.13.)

Respecto al nuevo Título que se incorporó al CFF, a través del cual se establecen diversas obligaciones en materia de revelación de esquemas reportables para los asesores fiscales y los contribuyentes, se adiciona una regla que señala que a partir del 1° de enero de 2021, los sujetos ya mencionados revelarán los esquemas reportables mediante la entrega de la información prevista en el CFF, a través de la declaración que para tal efecto disponga el SAT, de conformidad con lo siguiente:

 

                    I.          La declaración se presentará a través del Portal del SAT.

                  II.          En la declaración se capturarán los datos generales del declarante, así como la información solicitada en cada uno de los apartados correspondientes.

                III.          La información y documentación que se presente deberá cumplir con lo dispuesto en los instructivos y en los formatos guía que para tal efecto se publiquen en el Portal del SAT.

               IV.          La fecha de presentación de la declaración será aquélla en la que el SAT reciba efectivamente la información correspondiente. El SAT enviará a los contribuyentes, vía buzón tributario, el
acuse de recibo de la declaración, una copia de la declaración y un certificado donde conste el número de identificación del esquema.

 

                 V.          En el supuesto de que se modifique la información reportada, se deberá indicar el número de identificación del esquema y la fecha de presentación de la declaración original.

 

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

 

Acuerdo amplio de intercambio de información

(Regla 2.1.2.)

A partir del 1° de enero de 2020, se incorporan los siguiente países o jurisdicciones para considerar que los mismos tienen en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México: República de Costa Rica, República de Indonesia, Antigua y Barbuda, Brunei Darussalam, Dominica, República Dominicana, República de Ecuador, El Salvador, Jamaica, Estado de Qatar y Serbia.

 

Opción para presentar consultas colectivas sobre la aplicación de disposiciones fiscales, a través de organizaciones que agrupan contribuyentes

(Regla 2.1.44.)

Se exceptúa como parte de las consultas colectivas formuladas por las organizaciones que agrupan contribuyentes que tengan el mismo objeto social, las que versen, entre otros, sobre (i) entidades extranjeras controladas sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES), (ii) estímulos fiscales de la región fronteriza norte, (iii) deducción de pagos realizados a partes relacionadas, a través de acuerdos estructurados (artículo 28-XXIII LISR), así como respecto a los pagos que efectúen los contribuyentes que también sean deducibles para un miembro del mismo grupo (artículo 28-XXIX LISR), (iv) aplicación de la regla general anti- abuso a que se refiere el artículo 5-A del CFF, (v) aplicación de las disposiciones relativas a la revelación de esquemas reportables, así como de sus infracciones y sanciones; así como (vi) las relacionadas al régimen aplicable a entidades y figuras transparentes para efectos fiscales y al estímulo para las figuras jurídicas extranjeras que administren inversiones de capital privado.

 

Opción para presentar consultas sobre la interpretación o aplicación de disposiciones fiscales

(Regla 2.1.51.)

Se exceptúa como parte de las consultas que formulen los interesados relacionados con situaciones concretas que aún no se han realizado, las que versen, entre otros, sobre (i) entidades extranjeras controladas sujetas a REFIPRES, (ii) estímulos fiscales de la región fronteriza norte, (iii) deducción de pagos realizados a partes relacionadas, a través de acuerdos estructurados (artículo 28-XXIII LISR), así como respecto a los pagos que efectúen los contribuyentes que también sean deducibles para un miembro del mismo grupo (artículo 28-XXIX LISR), (iv) aplicación de la regla general anti- abuso a que se refiere el artículo 5-A del CFF, (v) aplicación de las disposiciones relativas a la revelación de esquemas reportables, así como de sus infracciones y sanciones; así como (vi) las relacionadas al régimen aplicable a entidades y figuras transparentes para efectos fiscales y al estímulo para las figuras jurídicas extranjeras que administren inversiones de capital privado.

 

Procedimiento para restringir temporalmente el uso del CSD para la expedición de CFDI y para subsanar la irregularidad o desvirtuar la causa detectada

(Regla 2.2.15.)

En relación con la facultad que se otorga al SAT para restringir el uso del Certificado de Sello Digital (CSD), se establece el procedimiento que deberán llevar a cabo las autoridades para la restricción temporal de dicho CSD, señalando que éstas emitirán un oficio en el que se informe la restricción temporal y la causa que la motiva, el cual deberá ser notificado al contribuyente.

Los contribuyentes podrán subsanar las supuestas irregularidades detectadas o desvirtuar las mismas, mediante una solicitud de aclaración conforme a la ficha de trámite 296/CFF contenida en el Anexo 1-A de la RMF.

 

Actualización de información de socios o accionistas

(Regla 2.4.19. y Cuadragésimo Sexto Transitorio)

En relación con la obligación que tienen las personas morales de presentar un aviso ante el RFC, a través del cual se informe el nombre y clave del RFC de los socios o accionistas cuando se realice alguna modificación o incorporación, se establece que el mismo deberá presentarse conforme a la ficha de trámite 295/CFF contenida en el Anexo 1-A de la RMF, dentro de los treinta días hábiles siguientes a aquél en que se realice el supuesto correspondiente ante la ADSC.

Mediante disposición transitoria se establece que las personas morales que no tengan actualizada la información de sus socios o accionistas ante el RFC deberán presentar el aviso mencionado en el párrafo anterior, con la información correspondiente a la estructura con la que se encuentren en ese momento. Para tales efectos, dicho aviso deberá presentarse por única ocasión a más tardar el 30 de junio de 2020.

 

 

Casos en que procede la suspensión de actividades por acto de autoridad

(Regla 2.5.11.)

Se adiciona que cuando la autoridad detecte que las personas físicas o morales que deban realizar declaraciones periódicas conforme a la normatividad vigente no las realicen, no emitan ni reciban facturas, no hayan presentado avisos de actualización y no sean informados por terceros durante mínimo un ejercicio fiscal, se procederá a la suspensión de actividades en el RFC.

 

CFDI que podrá acompañar el transporte de mercancías

(Regla 2.7.1.9)

En relación con el acreditamiento de transporte de mercancías nacionales que formen parte del activo del contribuyente, mediante la emisión de un CFDI o su representación impresa, se establece que aquellos contribuyentes que se encuentran obligados a llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos, deberán incorporar a dicho CFDI el complemento denominado “Hidrocarburos y Petrolíferos” en el CFDI de traslado que expidan.

Asimismo, se señala que se considerará cumplido lo anterior, en el caso que el contribuyente que presta el servicio de transporte incorpore el complemento “Hidrocarburos y Petrolíferos” en el CFDI que expida por la prestación de dicho servicio.

Finalmente, se menciona que en ningún caso se podrá amparar el transporte de hidrocarburos y petrolíferos sin que se acompañe la representación impresa de los CFDI, conforme a lo señalado en los párrafos anteriores.

 

Pago de erogaciones a través de terceros

(Regla 2.7.1.13)

Respecto a los contribuyentes que realicen erogaciones a través de terceros por bienes y servicios que le sean proporcionados y cuando éstos de manera previa a la realización de dichas erogaciones, proporcionen el dinero al tercero, se precisa que las cantidades de dinero proporcionadas en el mes de diciembre podrán ser reintegradas a más tardar el 31 de marzo del ejercicio siguiente, a diferencia de las cantidades proporcionadas de enero a noviembre, las cuales deberán ser usadas para realizar los pagos por cuenta de dicho tercero o reintegradas a este, a más tardar el último día del ejercicio en el que el dinero fue proporcionado.

 

 

Emisión del CFDI de retenciones e información de pagos

(Regla 2.7.5.4.)

La facilidad administrativa que permite emitir el comprobante fiscal por retenciones realizadas durante un año de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato siguiente a aquél en que se realizó la retención o pago, se modifica para precisar que dicha opción no resultará aplicable cuando exista disposición legal o reglamentaria expresa en contrario.

 

Emisión del CFDI por concepto nómina del ejercicio fiscal 2019

(Regla 2.7.5.7.)

Se actualiza el beneficio contenido en la regla en cuestión para precisar que aquellos contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2019 hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u omisiones en su llenado o en su versión, podrán por única ocasión corregir éstos, siempre y cuando el nuevo comprobante se emita a más tardar el 29 de febrero de 2020 y se cancelen los comprobantes que se sustituyan.

 

Presentación del dictamen fiscal 2019

(Regla 2.13.2.)

Se especifica que la fecha límite para la presentación del dictamen fiscal será el 29 de julio de 2020, siempre y cuando al 15 de julio de 2020 las contribuciones estén pagadas.

 

Contribuyentes que optaron por hacer dictaminar sus estados financieros y llevaron a cabo una operación de fusión, en calidad de sociedades fusionadas

(Regla 2.13.27.)

Se adiciona una regla en la que se especifica el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que hubiesen presentado el aviso de cancelación en el RFC por virtud de fusión de sociedades, que no cuenten con certificados de e.firma y que hayan optado por dictaminar sus estados financieros.

Para tales efectos, dicha regla señala que la información correspondiente a la sociedad fusionada deberá de capturarse a través del aplicativo SIPRED en el Portal del SAT y terminada su captura, el documento deberá firmarse por la sociedad fusionante y el contador público que realizó el dictamen de la sociedad fusionada, generando el archivo correspondiente, el cual deberá ser enviado a través del portal del SAT por dicho contador. La fecha de presentación será aquella en la que el SAT reciba correctamente la información.

 

Multas por las que no procede la condonación

(Regla 2.17.6.)

Se adiciona una fracción en la cual se establece que no procederá la condonación de multas cuando éstas se encuentren garantizadas ante la autoridad fiscal mediante póliza de fianza y se haya iniciado su cobro ante la institución obligada a pagar.

 

Condonación a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación

(Regla 2.17.10)

Se especifica que la condonación de multas que soliciten los contribuyentes que estén sujetos a facultades de comprobación y que opten por corregirse surtirá efectos una vez que el contribuyente haya realizado el pago de los impuestos propios, retenidos o trasladados y sus accesorios, así como la parte de la multa no condonada, en su caso, dentro del plazo de tres días siguientes a la notificación de la resolución en la que se autorice la solicitud de condonación correspondiente.

 

Contribuyentes obligados a presentar la información sobre su situación fiscal que hayan llevado a cabo una operación por fusión en calidad de fusionada

(Regla 2.19.5.)

Se adiciona una regla en la que se especifica el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que hubiesen presentado el aviso de cancelación en el RFC por virtud de fusión de sociedades, que no cuenten con certificados de e.firma y que se encuentren obligados a presentar la información sobre su situación fiscal.

Para tales efectos, dicha regla señala que la sociedad que subsista (fusionante) deberá capturar información correspondiente a la sociedad fusionada, a través del aplicativo ISSIF. Posteriormente, la sociedad fusionante deberá firmar el documento correspondiente, el cual deberá adjuntar a la declaración del ejercicio de dicha sociedad fusionada, para su envío de manera conjunta vía internet. La fecha de presentación será aquella en la que se emita el acuse de recepción correspondiente.

 

IMPUESTO SORE LA RENTA

 

Disposiciones de procedimiento en figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales

(Regla 3.1.4.)

Mediante dicha regla se precisa que los contribuyentes que participen en figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales, creadas y sujetas a la jurisdicción de un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, y en las cuales no tengan control efectivo o el control de su administración, a grado tal que puedan decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos, ya sea directamente o por interpósita persona, podrán cumplir con las disposiciones de procedimiento contenidas en la LISR hasta el momento en que tales figuras jurídicas extranjeras les entreguen los ingresos, utilidades o dividendos respectivos. Es oportuno señalar que la regla en comento no hace extensivo el beneficio en cuestión a las entidades extranjeras que sean transparentes fiscales sobre las que el contribuyente mexicano no ejerza el control; es decir, solamente se refiere a las figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales.

 

Concepto de entidades extranjeras y figuras jurídicas extranjeras transparentes fiscales

(Regla 3.1.23.)

Se incluye una regla para precisar que para efectos de la LISR, se considerarán entidades extranjeras, aquellas sociedades y demás entes creados o constituidos conforme al derecho extranjero que tengan personalidad jurídica propia, así como a las personas morales constituidas conforme al derecho mexicano que sean residentes en el extranjero, y como figuras jurídicas extranjeras, los fideicomisos, las asociaciones, los fondos de inversión y cualquier otra figura jurídica similar del derecho extranjero que no tenga personalidad jurídica propia.

Asimismo, se señala que se considerará que las entidades extranjeras o figuras jurídicas extranjeras son transparentes fiscales, cuando no sean residentes fiscales para efectos del impuesto sobre la renta en el país en que estén constituidas o tengan su administración principal de negocios o sede de dirección efectiva y sus ingresos sean atribuidos a sus miembros, socios, accionistas, o beneficiarios.

Estas definiciones se contemplan prácticamente en los mismos términos previstos en el artículo 4-A de la LISR, el cual entrará en vigor a partir del 1° de enero de 2021.

 

Deducción de pagos realizados por sociedades mexicanas consideradas transparentes fiscales para los efectos de una legislación extranjera

(Regla 3.3.1.30.)

Se efectúan diversas aclaraciones a la regla en cuestión mediante las cuales se especifica que tratándose de sociedades mexicanas consideradas transparentes fiscales para los efectos de una legislación extranjera, cuando se generen montos no deducibles por motivo de momentos distintos en la acumulación de ingresos entre el contribuyente y sus socios o accionistas, dicho importe podrá deducirse en la medida y proporción en que los ingresos que perciba dicha sociedad, sean acumulados por sus socios o accionistas en el ejercicio inmediato posterior y, siempre que dichos socios o accionistas sean residentes en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación.

 

Deducción de pagos realizados a entidades extranjeras transparentes o por el uso de instrumentos híbridos

(antes Regla 3.3.1.31.)

Se elimina la regla 3.3.1.31. de la RMF de 2019 considerando que la disposición de la LISR a la que hacía referencia (Artículo 28, fracción XXXI, inciso c) fue derogada, además de que algunos pagos de esta naturaleza quedaron regulados en las modificaciones efectuadas a la fracción XXIX del artículo 28 de la LISR.

Dicha regla permitía la deducción de pagos a entidades extranjeras transparentes en la medida y proporción que los pagos percibidos por la entidad extranjera se consideren ingresos gravables para sus socios o accionistas, en el mismo ejercicio fiscal o el siguiente en que se haya realizado el pago.

 

Tasa anual de retención del ISR por intereses

(Regla 3.5.4.)

Derivado de la modificación a la tasa establecida en el artículo 21 de la LIF para el ejercicio de 2020, que será del 1.45% sobre el capital que da lugar al pago de los intereses correspondientes, se modifica la tasa de retención diaria que las instituciones que componen el sistema financiero podrán efectuar sobre el promedio diario de la inversión que dé lugar al pago de intereses, a la tasa de 0.00397%.

 

Procedimiento para la presentación de la declaración de ISR del ejercicio para personas morales del régimen general de ley

(Regla 3.9.18.)

Se adiciona una regla que señala el procedimiento para llevar a cabo la presentación de la declaración anual de personas morales que tributan en términos del Título II de la LISR. Para efectos de lo anterior, dicha regla señala que la declaración anual estará prellenada con la información correspondiente a los pagos provisionales y CFDI de nómina emitidos, estableciendo que en caso de que se desee modificar la información prellenada en la declaración anual, se deberán presentar declaraciones complementarias de dichos pagos provisionales.

 

 

Vigencia de la autorización para recibir donativos deducibles

(Regla 3.10.4. y Cuadragésimo Quinto Transitorio)

Se reforma la regla para aclarar que aun y cuando el SAT no emita el Oficio en el que conste la autorización para recibir donativos deducibles en favor de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, la autorización obtendrá nueva vigencia por el siguiente ejercicio fiscal siempre y cuando dichas organizaciones cumplan las obligaciones establecidas en dicha regla.

Mediante disposición transitoria se establece que la continuidad de la autorización para el ejercicio fiscal siguiente se encontrará condicionada para todas aquellas donatarias que fueron sancionadas por la omisión en el cumplimiento de la obligación de la presentación del informe relativo a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación y/o de la presentación de la declaración informativa de los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas, para que den debido cumplimiento a sus obligaciones, ya que en caso de que si al 31 de diciembre de 2019 las donatarias autorizadas permanecen omisas en el cumplimiento de las obligaciones antes señaladas, serán publicadas en la primer modificación del anexo 14 del ejercicio fiscal de 2020 en el listado de aquellas que no obtendrán la nueva vigencia para el ejercicio fiscal 2020, sin menoscabo, de que hayan sido publicadas en el anexo 14 que se haya publicado en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020.

 

Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR

(Regla 3.17.12.)

En relación con el beneficio a que se refiere esta regla, consistente en que las personas físicas que se encuentren en ciertos supuestos no están obligadas a presentar su declaración anual del ejercicio 2019, se establece como requisito adicional para los contribuyentes que obtienen ingresos exclusivamente por servicios personales subordinados de un solo empleador, que no debe existir ISR a cargo del contribuyente en su declaración anual para poder aplicar esta regla.

 

Contribuyentes relevados de presentar declaración informativa de subsidio para el empleo

(Regla 3.17.13.)

Se adiciona una regla que permite tener por cumplida la obligación de presentar la declaración informativa de las cantidades que se paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, misma que debe presentarse a más tardar el 15 de febrero de cada año, en la medida en que los CFDI de nómina

sean emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5 “Procedimiento para el registro de Subsidio para el empleo causado, cuando no se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento” publicado en el Portal del SAT.

 

Deducibilidad de pagos por intereses hechos a fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero y fondos soberanos extranjeros exentos

(Regla 3.18.4.)

Se establece que la no deducción de pagos realizados a partes relacionadas o a través de un acuerdo estructurado, cuando los ingresos de la contraparte están sujetos a regímenes fiscales preferentes, no resulta aplicable a fondos de pensiones y jubilaciones exentos de conformidad con el artículo 153 de la LISR, así como a fondos que sean propiedad de un Estado, siempre que se cumplan ciertos requisitos.

 

Dividendos, utilidades o ganancias distribuidos a fondos de pensiones o jubilaciones extranjeros

(antes Regla 3.18.10.)

Se deroga la regla 3.18.10. de la RMF para 2019, misma que hacía referencia a los supuestos en los cuales no se estaba obligado a efectuar la retención del 10% de ISR sobre los dividendos o utilidades que distribuyeran personas morales residentes en México o establecimientos permanentes en México de residentes en el extranjero, a fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros exentos de conformidad con el artículo 153 de la LISR, siempre y cuando se cumplieran ciertos requisitos.

No obstante, el contenido de la regla de referencia se mantiene a través del artículo 274 del Reglamento de la LISR.

 

Tasas de retención tratándose de intereses no deducibles

(Regla 3.18.13. - antes 3.18.14.)

Se establecen como requisitos adicionales para encontrarse en posibilidad de aplicar las tasas de retención del 10% y 4.9% de ISR en pagos de intereses con fuente de riqueza ubicada en territorio nacional los siguientes: (i) que los intereses no correspondan a pagos realizados a partes relacionadas o a través de un acuerdo estructurado, cuando los ingresos de la contraparte estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, y; (ii) que no correspondan a pagos efectuados por el contribuyente que también sean deducibles para un miembro del mismo grupo, o para el mismo contribuyente en un país o jurisdicción en donde también sea considerado residente fiscal.

 

 

Causación del ISR por ingresos percibidos por figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales

(Regla 3.1.22. y Regla 3.18.24. - antes 3.18.25.)

Con motivo de las reformas legales que se realizaron a la LISR, se reforma el texto del último párrafo de la regla 3.18.24., señalando que para los efectos de los artículos 4-B y 176 de la LISR, los residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, integrantes de figuras jurídicas extranjeras transparentes fiscales creadas y sujetas a la jurisdicción de un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, no considerarán como ingresos obtenidos a través de entidades extranjeras transparentes o figuras jurídicas extranjeras ni ingresos sujetos a un régimen fiscal preferente, los ingresos a que se refiere el primer párrafo de la citada regla 3.18.24., respecto de los cuales dichos residentes en México causen el ISR conforme a lo dispuesto en dicha regla.

Asimismo, para los efectos del artículo 4-B, segundo párrafo de la LISR, se precisa que los residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país integrantes de las referidas figuras jurídicas podrán efectuar la deducción de los gastos e inversiones realizados por dichas figuras, siempre que se realicen en la proporción que corresponda por su participación promedio diaria en ellas, en la medida en que los ingresos se hayan acumulado y que se cumplan los requisitos que, en términos generales, ahora se detallan básicamente en los mismos términos en una regla miscelánea  que se está adicionando para estos efectos (regla 3.1.22).

Entre los requisitos que deben cumplir las deducciones señaladas en el párrafo anterior y que ahora están previstos en la regla 3.1.22, destaca como algo novedoso el que cuando se trate de operaciones entre el administrador y la figura de que se trate, ahora es necesario que se obtenga y conserve la documentación comprobatoria  con la que se demuestre que el monto de estas deducciones se determinó considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Asimismo, se prevé que para cumplir el requisito en el sentido de que los gastos o inversiones reúnan los demás requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, se podrá hacer uso de la facilidad que está prevista en otra regla miscelánea (2.7.1.16.) respecto a los comprobantes fiscales que son emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México.

Adicionalmente, en la regla 3.1.22. se establece el requisito adicional de mantener a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad, registros o equivalentes de las erogaciones por concepto de gastos o inversiones de la figura jurídica, así como la información sobre la participación en dicha figura, conservando la documentación e información, así como la contabilidad en los lugares y plazos que señala el artículo 30 del CFF.

 

De las entidades extranjeras controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes

 

Con motivo de la entrada en vigor a partir del 1° de enero de 2020 del nuevo régimen aplicable a los inversionistas en entidades y de figuras transparentes fiscales se realizan diversos ajustes a las disposiciones de la RMF para reconocer el nuevo régimen de REFIPRE, como el caso de la eliminación de la regla 3.19.1. que establecía el reconocimiento de los ingresos por residentes en México integrantes de figuras jurídicas extranjeras.

 

Ingresos de instituciones de crédito no sujetos a regímenes fiscales preferentes

(Regla 3.19.1.)

Como parte de los ajustes realizados al régimen de REFIPRES, se modifica el contenido de la regla para aclarar que no será aplicable el régimen de REFIPRE a aquellos ingresos que generen instituciones de crédito a través de entidades extranjeras en las cuales ejerzan control efectivo, que estarían sujetos a REFIPRE, siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos.

 

Ingresos por la actividad productiva exclusiva de la operación de maquila

(Regla 3.20.2.)

Se elimina de dicha regla la obligación para las empresas maquiladoras de concluir las operaciones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles con partes no relacionadas en un plazo máximo de tres años, así como la posibilidad de extender dicho plazo mediante la solicitud de autorización a la autoridad.

 

Obligaciones fiscales para residentes en el extranjero que realicen operaciones de maquila, por conducto de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue

(Regla 3.20.8.)

Se incorpora en dicha regla el procedimiento a seguir para la inscripción al RFC, la presentación de la declaración informativa anual y la del aviso por la suspensión de las actividades de maquila para los residentes en el extranjero que realizan operaciones de maquila a través de empresas residentes en México bajo la modalidad de albergue.

Requisitos de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura

(Regla 3.21.2.2.)

Se adiciona el rubro de proyectos de inversión en hospitales, unidades hospitalarias y clínicas del sector público, realizada a través de proyectos de asociación público-privada como actividad permitida a fin de aplicar el tratamiento fiscal establecido para fideicomisos de inversión en energía e infraestructura.

 

Fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles que invierte en torres de telecomunicaciones móviles

(Regla 3.21.2.14.)

Se adiciona una regla a fin de aclarar que los fideicomisos que inviertan en torres de telecomunicaciones móviles podrán aplicar el tratamiento fiscal establecido para fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles (FIBRAS) siempre que cumplan con ciertos requisitos establecidos en la regla.

 

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

 

Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas

(antes Regla 5.1.12.)

Se derogó dicha regla, por virtud de la incorporación en el artículo 2, fracción I, inciso g) de la LIEPS, que la SHCP publicará el factor de actualización de la cuota de bebidas saborizadas en el DOF durante el mes de diciembre de cada año, así como la cuota actualizada, la cual se expresará hasta el diezmilésimo.

 

DE LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DIGITALES

 

En concordancia con las disposiciones aprobadas para el ejercicio fiscal 2020 en materia de prestación de servicios digitales, se incorpora el nuevo título 12 denominado “De la Prestación de Servicios Digitales” a fin de establecer ciertas reglas contenidas en los capítulos 12.1. “De los residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales”, 12.2. “De los servicios digitales de intermediación entre terceros” y 12.3. “De las personas físicas que enajenan bienes, prestan servicios o conceden hospedaje mediante el uso de plataformas tecnológicas”.

Cabe mencionar que, de acuerdo con el Artículo Transitorio Primero de la RMF para 2020, las reglas contenidas en este título, así como las fichas de trámite 1/PLT a 5/PLT contenidas en el Anexo 1-A, entrarán en vigor a partir del 1° de junio de 2020.

 

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

 

Planes personales de retiro

(antes décimo)

No se incorpora la disposición que permitía a las instituciones autorizadas para administrar planes de retiro que no estuvieran incluidas en la publicación más reciente del listado de instituciones autorizadas para administrar dichos planes, presentar el aviso con el propósito de que fueran incluidas en la siguiente publicación.

 

FATCA y CRS

(Trigésimo cuarto y trigésimo noveno)

Se establece que las entidades que califiquen como Instituciones Financieras de México Sujetas a Reportar y como Instituciones Financieras Sujetas a Reportar de conformidad con los Anexos 25 y 25-Bis de la RMF (FATCA y CRS), tendrán por presentadas en tiempo las declaraciones y diversos avisos del periodo reportable 2018 que se hubieran presentado a más tardar el 1° de septiembre de 2019, además de que podrán presentar dichas declaraciones y ciertos avisos en el periodo extraordinario que comprenderá del 20 de enero al 28 de febrero de 2020.

 

Informativa de operaciones relevantes

(Cuadragésimo)

Se establece que los contribuyentes presentarán la información de las operaciones relevantes reguladas en la LIF vigente en 2019, correspondiente al último trimestre del ejercicio fiscal 2019, a través de la forma oficial 76 “Declaración informativa de operaciones relevantes”. La fecha límite para presentar dicha información será el último día de febrero de 2020.

 

Informativas de REFIPRES

(Cuadragésimo primero y cuadragésimo segundo)

De manera similar a lo que se establece en la regla 3.19.7., se aclara que los contribuyentes obligados a presentar la declaración informativa de REFIPRES por los ingresos a que se refiere el artículo 178 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2019, correspondientes al ejercicio fiscal 2019, deberán realizar su envío a través del Portal del SAT, utilizando la forma oficial 63 “Declaración informativa de los Regímenes Fiscales Preferentes”.

Por otra parte, se incorpora una disposición transitoria que, de manera similar a como se establecía en la regla 3.19.11. de la RMF para 2019, prevé que la declaración informativa que presenten los contribuyentes por las operaciones realizadas a través de figuras o entidades jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales, correspondiente al ejercicio fiscal 2019, deberá contener al menos la siguiente información:

 

               I.          Los ingresos totales que genere el contribuyente a través de dichas figuras o entidades.

             II.          La utilidad o pérdida fiscal que genere el contribuyente de dichas figuras o entidades.

           III.          El tipo de activos que estén afectos a la realización de las actividades de dichas figuras o entidades.

           IV.          Las operaciones que llevan dichas figuras o entidades con residentes en México.

 

Buzón tributario

(Cuadragésimo séptimo)

En relación con la obligación que se incorporó recientemente en el CFF en el sentido de que los contribuyentes deben habilitar su buzón tributario y mantener actualizados los medios de contacto, mediante disposición transitoria se contempla que el uso obligatorio del buzón tributario será aplicable para personas morales a partir del 31 de marzo de 2020 y para las personas físicas a partir del 30 de abril de 2020. No obstante, se aclara también que el uso obligatorio del buzón tributario tendrá el carácter de opcional cuando se trate de contribuyentes comprendidos en el Título IV, Capítulo I, de la Ley del ISR (De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado).

 

Retención de IVA en prestación de servicios

(Quincuagésimo)

A partir del 1° de enero de 2020, la LIVA establece la obligación para las personas morales y personas físicas con actividad empresarial, de retener el 6% del valor de la contraprestación efectivamente pagada por ciertos servicios que reciban. Específicamente, los servicios sujetos a retención son aquellos a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante o de una parte relacionada de éste, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo su dirección, supervisión, coordinación o dependencia, e independientemente de la denominación que se le dé a la obligación contractual.

Al respecto, mediante disposición transitoria se prevé que los contribuyentes estarán obligados a efectuar la retención del 6% de valor de las contraprestaciones que sean efectivamente pagadas a partir del ejercicio 2020. Adicionalmente, se señala que los contribuyentes que hayan emitido los CFDI’s de las contraprestaciones antes del 1° de enero de 2020, pudieron aplicar las disposiciones vigentes en 2019, siempre que el pago de las contraprestaciones respectivas se hubiese realizado dentro de los diez días naturales inmediatos posteriores a dicha fecha.

 

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Ciudad de México
 Enero 2020
 
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