2018 - 12 Consultoría Fiscal
 
Modificación Reglas para la Aplicación del Estímulo Fiscal a la Investigación y Desarrollo de Tecnología
 
El 27 de febrero de 2018 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Acuerdo por el que se modifican las Reglas Generales para la Aplicación del Estímulo Fiscal a la Investigación y Desarrollo de Tecnología, mismo que entró en vigor al día siguiente de su publicación.

A continuación se describen los temas que consideramos más relevantes de esta publicación, aunque recomendamos que la misma sea revisada en lo individual para poder identificar oportunamente otros temas que pudieran ser de interés y que no se comentan en este Flash Informativo.

Procedimiento para la aplicación del Estímulo

Los contribuyentes interesados en recibir el estímulo fiscal por efectuar proyectos de investigación y desarrollo de tecnología (el Estímulo) deben estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, para lo cual se precisa que deberán presentar, mediante el Sistema en línea, una manifestación voluntaria bajo protesta de decir verdad, en la que señalen que se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Anteriormente, las reglas contemplaban que los contribuyentes acreditaban estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales con la opinión positiva obtenida de conformidad con lo establecido en el artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Se elimina la obligación para el contribuyente de adjuntar, en el llenado de la solicitud, la siguiente información: i) la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales que emite el SAT de conformidad con lo establecido en el artículo 32-D del CFF; ii) copia de las declaraciones anuales, correspondientes a los tres ejercicios fiscales inmediatos anteriores al ejercicio fiscal por el que se haga la solicitud; y, iii) en el caso de contar con autorización para el pago a plazos de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, la manifestación de no haber incurrido en las causales de revocación previstas en el CFF durante el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se pretende aplicar el estímulo fiscal.

Asimismo, se elimina el requisito de que los documentos digitalizados que se adjunten en el Sistema en línea deban contener la firma autógrafa en su versión original.

En caso de que el contribuyente solicite el estímulo fiscal para más de un proyecto, se precisa que se podrá enviar una solicitud a través del Sistema en línea para los proyectos por los que solicite el estímulo fiscal, obteniendo por cada proyecto enviado un folio de recepción para ser evaluado técnicamente en lo individual.

Se modifica el periodo de envío y recepción de las solicitudes para la aplicación del estímulo fiscal, estableciéndose que será el comprendido entre las 00:00 horas, tiempo del centro del 1° de abril, hasta las 18:00 horas, tiempo del centro del 15 de junio del ejercicio fiscal de que se trate. Anteriormente, las reglas señalaban que el periodo abarcaba del 1° de abril y hasta el 31 de mayo.

Por otra parte, se contempla que los contribuyentes que se ubiquen en las Zonas Económicas Especiales (ZEE) en las que, con base en los Decretos de Declaratorias respectivas, puedan solicitar la autorización para aplicar el estímulo fiscal y presenten solicitud de proyectos en Investigación y Desarrollo de Tecnología (IDT) a realizarse en las citadas Zonas, obtendrán 5 puntos adicionales en la calificación de la evaluación técnica a cargo del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (CONACYT), en cada proyecto que presenten.

Cálculo del Estímulo

Se precisa que los contribuyentes con proyectos previamente autorizados con duración mayor a un ejercicio fiscal, que deseen volver a participar en la obtención del estímulo fiscal con otro u otros proyectos, para el cálculo del promedio simple de los gastos e inversiones en IDT de los tres ejercicios fiscales anteriores, considerarán el valor total del o de los proyectos previamente autorizados.

Adicionalmente, se señala que no podrán ser beneficiados con el estímulo fiscal aquellos proyectos a los que previamente se les haya autorizado el estímulo fiscal, excepto tratándose de una nueva etapa del proyecto que cuente con una justificación técnica en los términos que para tal efecto establezca el CONACYT en los Lineamientos de Operación, y siempre que cuenten con un dictamen técnico de viabilidad y se encuentren al corriente con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Por otra parte, se señala que tratándose de contribuyentes nuevos en las ZEE en las que, con base en los Decretos de Declaratorias respectivas, puedan solicitar la autorización para aplicar el estímulo fiscal para invertir en proyectos de IDT dentro de dichas zonas, podrán ser susceptibles de obtener el estímulo fiscal siempre que se trate de gastos e inversiones que representen un desarrollo tecnológico en la zona.

Para tales efectos, se precisa que los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que lleven más de tres ejercicios fiscales operando dentro de las ZEE, en las que con base en los Decretos de Declaratorias respectivas puedan solicitar la autorización para aplicar el estímulo fiscal, podrán obtener el estímulo fiscal únicamente por los gastos e inversiones incrementales respecto de los gastos e inversiones que hubieran realizado en los tres ejercicios fiscales inmediatos anteriores a aquél en que soliciten el estímulo.

Adicionalmente, se señala que tratándose de contribuyentes ubicados en ZEE, podrán considerar como gastos elegibles para la aplicación del estímulo las aportaciones de Seguridad Social respecto de los Investigadores y Científicos que directamente participen en los proyectos autorizados, en términos de lo establecido en el Anexo Único de las reglas contenidas en el Acuerdo, siempre que presenten opinión positiva del cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social vigente al momento de envío de su solicitud.

Autorización para aplicar el Estímulo

Las reglas contemplan que el Comité Interinstitucional para la aplicación del estímulo fiscal en IDT (el Comité) otorgará el estímulo siempre que los proyectos de inversión sean viables, tomando en consideración el dictamen de procedencia técnica que realice el CONACYT y la evaluación respecto del cumplimiento de sus obligaciones fiscales realizada por el SAT.

Al respecto, las reglas ahora precisan que el Comité, a partir de las calificaciones de los dictámenes técnicos emitidos por el CONACYT, utilizará el valor que resulte mayor entre el promedio de la calificación obtenida por los proyectos técnicamente viables y la calificación de 65 puntos, para determinar los proyectos que podrán ser susceptibles de autorización del estímulo fiscal.

En relación con lo anterior, las reglas ahora establecen que cuando se trate de proyectos con la misma calidad técnica, para el otorgamiento del estímulo el Comité valorará, en orden de preferencia, los criterios establecidos en el Acuerdo y que anteriormente se debían considerar directamente sin tomar en cuenta las calificaciones antes mencionadas. En este sentido, en la publicación en estudio también se adicionan los siguientes tres criterios: i) los contribuyentes que realicen sus proyectos en ZEE que con base en los Decretos de Declaratorias respectivas puedan solicitar la autorización para aplicar el estímulo fiscal; ii) proyectos que contribuyan a la generación de nuevos tipos de empleo, nuevos tipos de empresas o creación de nuevos mercados; y iii) proyectos orientados al desarrollo de tecnologías relacionadas con la adopción de industria 4.0.

Las reglas señalan que el Comité notificará al contribuyente responsable del proyecto de inversión correspondiente, la autorización emitida por el Comité dentro del plazo de quince días hábiles contados a partir de la fecha de celebración de la sesión en la cual se autorizó el proyecto de inversión correspondiente. Al respecto, se adiciona la obligación a cargo del Comité en el sentido de publicar en las páginas de Internet del CONACYT, de la Secretaría de Economía (SE), del Servicio de Administración Tributaria (SAT), de la Presidencia de la República y de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP), dentro del mismo plazo de quince días, el listado de los contribuyentes, los proyectos y el monto de estímulo fiscal autorizados. Los contribuyentes que no sean publicados en las citadas páginas de Internet, se entenderán como no autorizados para la aplicación del estímulo fiscal.

Por otra parte, se elimina la disposición que señalaba que si las solicitudes para la aplicación del estímulo fiscal no eran resueltas en un plazo máximo de tres meses contado a partir de la fecha límite de presentación de proyectos inversión, el interesado tenía que considerar que su solicitud se resolvió negativamente (negativa ficta).

Obligaciones de los contribuyentes

En relación con el reporte que los contribuyentes a los que se les autorizó el estímulo fiscal deben presentar en el mes de enero del año inmediato posterior al que recibieron el estímulo fiscal, respecto a los impactos y beneficios obtenidos por sus proyectos de inversión aprobados, se precisa que cuando se trate de proyectos con duración de más de un ejercicio fiscal, dicho reporte deberá dar cuenta de los avances comprometidos para cada ejercicio fiscal dentro de su propuesta contenida en el Sistema en línea, a efecto de mantener su autorización.

Revocación de autorización para aplicar el Estímulo

Dentro de las causales para que la aplicación del Estímulo sea revocada por el Comité, se precisa que tratándose de proyectos con duración de más de un ejercicio, la autorización se revocará cuando no hubieran realizado gasto e inversión incremental a la conclusión del proyecto, habiéndose acreditado el estímulo correspondiente, excepto cuando se trate de causas no imputables al contribuyente, en cuyo caso las deberá acreditar ante el Comité.
 

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Ciudad de México
 Marzo de 2018
 
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